Консультація 08.02.22
Право на застосування пільгового режиму оподаткування ПДВ відповідно до п. 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ
Згідно з пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ) тимчасово, на період, починаючи з 17 березня 2020 року і по останній календарний день місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування податком на додану вартість звільняються такі операції:
з ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;
з постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.
У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до цього пункту, положення пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ та положення статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій.
Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 (далі - Перелік № 224).
Приміткою 1 до Переліку № 224 передбачено, що коди згідно з УКТЗЕД наводяться у цьому переліку довідково. Основною підставою для звільнення від оподаткування податком на додану вартість товарів, що ввозяться на митну територію України, є відповідність таких товарів назві товару (медичного виробу, основного компонента), міжнародному непатентованому найменуванню (назві) лікарського засобу, які зазначені в Переліку № 224.
Пільговий режим оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ застосовується на всіх етапах постачання товарів, включених до переліку, встановленого Постановою N 224, незалежно від дати їх виробництва та походження (вітчизняного виробництва чи ввезених на митну територію України), а також незалежно від кола суб'єктів, що здійснюють такі операції, їх статусу, як платників ПДВ, чи форми власності.
Тож, зважаючи на вище зазначені норми законодавства, вважаємо, що Ви маєте право на застосування пільги згідно п. 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.
Але, звертаємо Вашу увагу на те, що назви товарів зазначених у податковій накладній від 29.10.2021 року № 9 не відповідають назвам, згідно Переліку № 224. У такому випадку, якщо товари, які зазначені у зверненні, не відповідають вимогам Переліку N 224, є ймовірність того, що податківці наполягатимуть на тому, що операції з постачання таких товарів оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку.
Щодо відповідності назв товарів, вказаних у зверненні, назвам товарів, зазначених у Переліку № 224, ДПС рекомендує отримати висновок у Міністерства охорони здоров'я України (Індивідуальна податкова консультація, Державна податкова служба України від 20.07.2021 № 2848/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Тож, щоб скористатися пільгою передбаченою п. 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, до товарів зазначених у податковій накладній від 29.10.2021 р. № 9, також радимо звернутися до Міністерства охорони здоров'я України для отримання роз’яснення щодо відповідності назв Переліку.
При складанні податкової накладної за операціями з постачання товарів, які включені до Переліку №224:
у верхній лівій частині податкової накладної у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» робиться помітка «Без ПДВ»;
у графі 8 розділу Б (таблична частина) податкової накладної вказується код ставки податку «903»;
у графі 9 зазначається код пільги, визначений Довідником пільг, наданих чинним законодавством по сплаті податків, зборів, інших обов'язкових платежів (далі – Довідник). Згідно із Довідником актуальним на дату складання податкових накладних, для операцій з постачання товарів, включених до Переліку №224, застосовується код пільги 14060544.
У випадку, якщо у платника відсутня можливість зареєструвати в ЄРПН податкову накладну із зазначенням у графі 9 такої накладної коду пільги 14060544, то в такому випадку платник податку у графі 9 має можливість проставити умовний код «99999999».
У разі одночасного постачання товарів, включених до Переліку №224 (операції з постачання яких звільняються від оподаткування), та будь-яких інших товарів та послуг, операції з постачання яких підлягають оподаткуванню за ставкою ПДВ 7% або 20%, платник податку має складати окремі податкові накладні для постачання товарів в межах оподатковуваних та звільнених від оподаткування ПДВ операцій, адже одночасного відображення у одній податковій накладній цих двох типів операцій не передбачено.
Обсяги операцій з постачання товарів на митній території України, зокрема, звільнених від оподаткування відповідно до підрозд. 2 розд. XX ПКУ, в т.ч. товарів з Переліку № 224, відображаються у рядках 5 та 5.1 розд. I «Податкові зобов’язання» податкової декларації з ПДВ.
При цьому для платників податку, які заповнюють рядки 5 та 5.1 розд. I «Податкові зобов’язання» податкової декларації з ПДВ, обов’язковим є подання розрахунку сум ПДВ, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, та/або показників, відповідно до яких підприємства (організації) належать до підприємства (організації) осіб з інвалідністю (Д5) (додаток 5).
У відповідності до розд. V1 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну від 28.01.2016 р. № 21 відомості про суми податку на додану вартість, не сплаченого платником податку до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг, розраховані у порядку, визначеному цим розділом, зазначаються у таблиці 2 (Д5) (додаток 5) за операціями, звільненими від оподаткування податком відповідно до коду пільги, визначеного згідно з довідником пільг.
Таблиця 2 (Д5) (додаток 5) заповнюється у разі здійснення у звітному (податковому) періоді операцій з постачання товарів/послуг, що звільнені від оподаткування податком на додану вартість.
У разі відсутності коду пільги у довідниках податкових пільг станом на дату подання декларації у графі 2 таблиці 2 (Д5) (додаток 5) проставляється умовний код «99999999».
Якщо, відбувається постачання товарів, які не відповідають Переліку № 224, то заповнення декларації здійснюється у загальному порядку.
Що стосується річного перерахунку, то як зазначалося вище, до операцій звільнених від оподаткування згідно п. 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ норми ст. 199 не застосовуються, отже за підсумками календарного року перерахунок ПДВ по таким (звільненим) операціям не здійснюється.
Гана ЗАГОРУЛЬКО ТОВ «Профі – Аудит»
»