Консультація 09.02.21

Подарунковий сертифікат - це документ довільної форми, який, з одного боку, підтверджує внесення авансової плати за товари/послуги в сумі, що відповідає номіналу такого сертифіката, а з другого - зобов’язує продавця (емітента сертифіката) реалізувати товар або надати послугу пред’явнику такого сертифіката у межах номіналу.

Подарунковий сертифікат не є цінним папером (не згадується в Законі України «Про цінні папери та фондовий ринок» від 23.02.2006 р. № 3480-IV в закритому переліку цінних паперів), а також не є грошовим інструментом чи платіжним документом, тому його випуск/обіг не вимагають отримання банківської ліцензії/дозволів.

Правила відображення подарункових сертифікатів у бухгалтерському обліку чітко не прописані, тому рекомендуємо  відображати  операції придбання та продажу подарункових сертифікатів   як звичайний продаж товару.

В таблиці нижче надаємо порядок відображення в бухгалтерському та податковому обліку операцій придбання та продажу подарункових сертифікатів:

При постачанні товарів по ціні нижчій від ціни придбання  складаються дві податкові накладні.

У податковій накладній, складеній на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання номенклатуру і коди можна  заповнити  за аналогією з «вхідною» податковою накладною, отриманою від постачальника. Не буде помилкою якщо в номенклатурі  гр. 2 податкової накладної записати «Подарунковий сертифікат» в гр. 3.1 зазначити умовний код «00120» - «інше» (з Довідника умовних кодів товарів, розміщених на сайті ДФСУ).

У податковій накладній (у тому числі зведеній), яка складена на суму перевищення, робиться позначка відповідно до п. 8 Порядку № 1307 (15 - Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст. ст. 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання). Така податкова накладна отримувачу (покупцю) не надається. При цьому в рядках такої податкової накладної, відведених для зазначення даних покупця, постачальник (продавець) зазначає власні дані.

З урахуванням п. 16 Порядку № 1307 у графі 2 розд. Б податкової накладної, складеної на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст. ст. 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання, зазначається "перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст. 188 ПКУ, над фактичною ціною постачання".

У графі 7 такої податкової накладної зазначається ціна постачання одиниці товарів без урахування ПДВ, розрахована виходячи з перевищення ціни придбання над фактичною ціною, тобто для даної ситуації - ціна придбання, у графі 10 відповідно сума перевищення обсягу постачання (база без урахування ПДВ (тобто обсяги придбання)), у графі 11 - сума ПДВ.

Графи 3.1, 3.2, 3.3, 4, 5, 12 при цьому не заповнюються.

У клітинках податкової накладної, які не підлягають заповненню, нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються. 

За  операціями куплі - продажу  подарункових сертифікатів податкові різниці  Податковим кодексом України не передбачено. Тому при  визначення Товариством об’єкту оподаткування податком на прибуток   приймаються дані  бухгалтерського обліку.

  Підприємство,  що придбаває  подарункові сертифікати,   відображає в бухгалтерському обліку придбання та продаж подарункових сертифікатів  аналогічно  наданому в таблиці вище порядку, але без нарахування  умовних податкових зобов’язань з ПДВ,  адже  ціна придбання  не перевищує  продажну  ціну.

У цього Підприємства немає  підстави для нарахування податку з доходів фізичних осіб при продажу менеджерам подарункових сертифікатів,  оскільки факт отримання доходу фізичною особою доходу відсутній (пп. 164.2.17 Податкового кодексу України).

Н. В. Воронцова                          ТОВ «Профі-Аудит»

»