Консультация 02.01.18

Подарочные сертификаты.

Планируется закупка подарочных карт для выдачи участникам акции. Как провести операцию по покупке, оприходованию и выдаче подарочных карт контрагентам?

020118

Определение правовой природы подарочного сертификата (карты) к сожалению не содержит ни один законодательный акт. В консультации ЗРЕНИЕ специалисты фискальной службы отмечают, что суть применения сертификатов заключается в том, что покупатель имеет возможность приобрести у эмитента сертификат, согласно условиям их выпуска можно обменять в течение определенного времени на товары, стоимость которых соответствует номиналу сертификата. Условия выпуска и обращения таких сертификатов их эмитент должен указать в информации, которая должна быть доступной и публичной. Указанная консультация действовала до 21.10.2012р., Но при определении правовой природы подарочного сертификата может использоваться и на сегодняшний день.

Согласно п.5 ТА9 П (С) БУ 16 "Расходы", утвержденного Приказом МФУ №246 от 20.10.99г. запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие / учреждение получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена. Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, состоящая из суммы, уплачиваемой по договору поставщику, за вычетом косвенных налогов.

Согласно п.185.1 Налогового кодекса Украины (далее НКУ) объектом обложения НДС являются, в частности, операции плательщиков налога по поставке товаров, место поставки которых находится на таможенной территории Украины. Товары - материальные и нематериальные активы, в том числе земельные участки, земельные доли (паи), а также ценные бумаги и деривативы, используемые в любых операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению (п.14.1.244 НКУ). В свою очередь под поставкой товаров понимается любая передача права на распоряжение товарами как собственник, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара (п.14.1.191 НКУ). Итак поставки подарочных сертификатов является поставкой товаров и объектом обложения НДС.

Дальнейшая передача подарочных сертификатов своим контрагентам (бесплатная) является объектом налогообложения НДС как операция по безвозмездной передаче товаров (п.185.1 НКУ). Такую позицию неоднократно высказывали специалисты фискальной службы (консультации по ЗРЕНИЕ прилагаются).
Об обложении налогом на прибыль указанной операции:

Объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль, определенная по правилам бухгалтерского учета (п.134.1.1 НКУ) с соответствующими корректировками на различия, установленные НКУ для налогоплательщиков в которых в которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов ), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период превышает двадцати миллионов гривен. Для налогоплательщиков с годовым доходом менее чем 20 млн. Гривен объект налогообложения определяется по данным бухгалтерского учета без каких-либо корректировок.

Согласно П (С) БУ 16 и П (С) БУ 15 "Доход" сделка по приобретению и бесплатной передачи подарочных сертификатов в бухгалтерском учете повлияет на величину расходов, и не изменит состав доходов, потому что операция по бесплатной передаче товаров не признается в составе дохода. В налоговом учете операция отражается как и в бухгалтерском, но если товары бесплатно передаются неприбыльной организации то налогоплательщик, осуществляющий корректировки, имеет право отнести в расходы стоимость таких товаров в размере не превышающем 4% прибыли прошлого года (п.140.5.90 НКУ), или совсем не включать в расходы, если товары передаются неплательщикам налога на прибыль (п.140.5.10 НКУ).

Бухгалтерские проводки по приобретению и бесплатной передачи подарочных сертификатов будут следующими:

Содержание операции

Дт.сч.

Кт.сч.

Оприходованы подарочные сертификаты

209

631

Отражен налоговый кредит, при условии регистрации налоговой накладной

641

631

Проведенные расчеты с эмитентом сертификатов

631

311

Переданы контрагенту подарочные сертификаты

93

209

Начисленные налоговые обязательства

93

641


Анна Довбыш ООО АФ «Профи - Аудит»

»