Консультация 20.11.18

Особенности поступления предоплаты от нерезидента.

Какая дата возникновения налоговых обязательств по НДС?
На какую дату возникает доход - дату поступления валюты на распределительный счет или на текущий счет?
В каком периоде отразить налоговый кредит и на основании каких документов?

201118

Согласно п. 185.1 Налогового кодекса Украины (далее НКУ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются операции плательщиков налога по поставке товаров / услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно статье 186 Кодекса.

В соответствии с п. 186.4 НКУ местом поставки услуг является место регистрации поставщика, кроме операций, указанных в пунктах 186.2 и 186.3 статьи 186 Кодекса.

Несмотря на то, что маркетинговые услуги не включены в перечень услуг, определенных пунктами 186.2 и 186.3 НКУ, место поставки таких услуг определяется по месту регистрации поставщика.

Следовательно, при предоставлении маркетинговых услуг резидентом - плательщиком НДС нерезиденту местом поставки таких услуг является таможенная территория Украины.

Датой возникновения налоговых обязательств по поставке услуг согласно п. 187.1 НКУ считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:

а) дата зачисления средств от покупателя / заказчика на банковский счет плательщика налога в качестве оплаты услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки услуг за наличные - дата оприходования средств в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой - дата инкассации наличности в банковском учреждении , обслуживающий плательщика налога;

б) дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.

Следовательно, на дату получения авансовой оплаты от нерезидента, налогоплательщик-поставщика услуг должен определить налоговые обязательства и выписать налоговую накладную.

Статьей 1 Закона Украины от 23 сентября 1994 года N 185/94-ВР "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте", с изменениями и дополнениями, предусмотрено, что выручка резидентов в иностранной валюте подлежит зачислению на их валютные счета в уполномоченных банках.

Пунктом 5.2 Инструкции о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранной валютах, утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 12 ноября 2003 года N 492 (далее - Инструкция N 492), определено, что текущий счет в иностранной валюте открывается субъекту хозяйствования, в частности, для хранения денег и проведения расчетов в рамках законодательства Украины в безналичной и наличной иностранной валюте для осуществления текущих операций, определенных законодательством Украины.

Средства в иностранной валюте, перечисленные из-за границы нерезидентом, зачисляются на текущие счета резидентов - юридических лиц через распределительные счета (п. 5.3 ИнструкцииN 492).

При этом абзацем первым п. 1 постановления Правления Национального банка Украины от 13 .12. 2017 N 129 "О введении обязательной продажи поступлений в иностранной валюте и установления размера обязательной продажи таких поступлений" установлено требование обязательной продажи на межбанковском валютном рынке Украины поступлений в иностранной валюте из-за границы в пользу юридических лиц, а именно 50% поступлений подлежат обязательной продаже, а остальные остаются в распоряжении резидента.

Уполномоченный банк обязан предварительно зачислять поступления в иностранной валюте, на которые согласно Постановлению №129 распространяется требование об обязательной продаже на отдельный аналитический счет балансового счета 2603 "Распределительные счета субъектов хозяйствования" (далее - распределительный счет).

Только на следующий рабочий день после дня зачисления таких поступлений на распределительный счет уполномоченный банк обязан без поручения клиента осуществить обязательную продажу поступлений в иностранной валюте.

Остальные поступлений в иностранной валюте (50%) зачисляется на текущий валютный счет и остается в распоряжении резидентов и нерезидентов и используется ими в соответствии с правилами валютного регулирования.

Таким образом, датой поступления выручки в иностранной валюте является дата поступления средств на текущий счет резидента.

Исходя из этого, датой возникновения налоговых обязательств по НДС при получении предварительной (авансовой) оплаты в иностранной валюте за предоставленные нерезиденту услуги на таможенной территории Украины является дата поступления средств на текущий счет: в национальной валюте, поступившей от обязательной продажи на межбанковском валютном рынке Украины, и в иностранной валюте, пересчитанной в гривне по официальному курсу НБУ на дату поступления ее на такой счет.

Именно на эти даты налогоплательщик должен выписать одну (если дата поступлений коробов на текущие счета в иностранной валюте и валюте Украины совпадает) или две налоговые накладные (если дата поступлений на текущие счета в иностранной валюте и валюте Украины отличаются).

Аналогичной позиции придерживаются и специалисты фискальной службы (например письмо ГФСУ от 19.02.2018р. №670 / 6 / 99-99-15-03-02-15 / ИПК).

Выписаны налоговые накладные подлежат обязательной регистрации в ЕРПН (п.201.10 НКУ) и являются документами для формирования налогового кредита (п.198.6 НКУ).

По дате определения дохода от осуществления операций по оказанию маркетинговых услуг нерезиденту:

Согласно п.6.2 П (С) БУ 15 «Доход», утвержденного Приказом МФУ №290 от 29.11.199р. не признается доходом до сумма аванса в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг). Доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, что обусловливает рост собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена (п.5 П (С) БУ 15) .

Следовательно, доход признается по дате подписания документа, свидетельствующего о выполнении работ / услуг (например при подписании акта выполненных работ), а не при получении средств в качестве авансового платежа.

Ганна Довбиш                              ТОВ АФ «Профі – Аудит»