Консультация 22.08.17

О доначислении индексации за прошлые периоды и применения правила минимальной заработной платы.

220817

1. Сумма доначисления индексации относится к фонду оплаты труда текущего месяца. Это подтверждает и пп. 1.6.2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г.. № 5, которым определено: если начисления осуществляются за предыдущий период, в частности, в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, они отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором были произведены начисления.

Порядок налогообложения доходов физических лиц налогом на доходы физических лиц регламентируется разделом IV Налогового кодекса Украины (далее - НКУ).

Подпунктом 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 НКУ установлено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта).
Если налогоплательщик получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или пребывания плательщика налога на больничном, то с целью определения предельной суммы дохода, дающего право на получение налоговой социальной льготы, и в других случаях их налогообложения, такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления (абз. третий пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ).

Доход, полученный плательщиком налога в виде индексации заработной платы не подпадает под действие пп. 169.4.2 п. 169.4 ст. 169 НКУ, поэтому налогообложение дохода производится в соответствующем налоговом периоде, в котором происходит такое начисление (выплата).

Налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 НКУ (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 НКУ).

Вместе с тем, согласно пп. "Б" п. 176.2 ст. 176 НКУ лица, которые в соответствии с Кодексом имеют статус налоговых агентов, обязаны, в частности, подавать в сроки, установленные Кодексом для налогового квартала, налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, а также суммы удержанного с них налога в контролирующий орган по месту своего расположения. Такой расчет подается только в случае начисления сумм указанных доходов плательщику налога налоговым агентом в течение отчетного периода.

Согласно Справочника признаков доходов, приведенного в приложении к Порядку заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога (форма № 1ДФ), утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 13.01. 2015 № 4, доходы в виде заработной платы, включая индексацию, начисленные (выплаченные) налогоплательщику, указываются в налоговом расчете по форме № 1ДФ по признаку дохода «101».
Учитывая изложенное, суммы индексации заработной платы, в том числе за предыдущие периоды, отражаются в налоговом расчете по ф. 1ДФ в том квартале, в котором проводится такое начисление (выплата) (что подтвердили налоговики в разъяснении из раздела 103.25 ресурса База налоговых знаний ( «ЗРЕНИЕ»).

Не следует забывать и о военном сбор - сумма индексации облагается военным сбором по ставке 1,5% в составе заработную плату того месяца, в котором проводилось доначисление. Стоит отметить, что в случае доначисления сумм индексации за периоды до августа 2014 (месяц введения военного сбора), сбор также взимается на общих основаниях.

Для целей ЕСВ доначисленная заработная плата включается в зарплату того месяца, в котором были осуществлены доначисление. При этом применяется размер взноса, который действовал на день начисления выплат. То есть если в июле 2017 доначисляется индексация обычном работнику за прошедший период, то ЕСВ начисляется по ставке 22%. Удержания ЕСВ не производится.

В отчете по ЕСВ по форме № Д4 индексация отображается в общей сумме заработной платы работника, начисленной за отчетный месяц (п. 9 разд. IV Порядка формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Минфина от 11.04.2016 г.. № 441). Это также подтвердили налоговики в разъяснении из раздела 301.04.01 ресурса База налоговых знаний ( «ЗРЕНИЕ»).

2. Согласно ст. Статья 3 1. Закона Украины от 24.03.1995 г.. № 108/95-ВР «Об оплате труда» (далее - Закон № 108/95-ВР) размер заработной платы работника за полностью выполненную месячную (часовую) норму труда не может быть ниже размера минимальной заработной платы.

При исчислении размера заработной платы работника для обеспечения ее минимального размера не учитываются доплаты за работу в неблагоприятных условиях труда и повышенного риска для здоровья, за работу в ночное и сверхурочное время, разъездной характер работ, премии к праздничным и юбилейным датам.

Если начисленная заработная плата работника, выполнившего месячную норму труда, ниже законодательно установленного размера минимальной заработной платы, работодатель проводит доплату до уровня минимальной заработной платы, выплачиваемой ежемесячно одновременно с выплатой заработной платы.

В соответствии со ст. 3 Закона № 108/95-ВР минимальная заработная плата - это установленный законом минимальный размер оплаты труда за выполненную работником месячную (часовую) норму труда.
Индексация заработной платы осуществляется на основании Закона Украины от 3 июля 1991 №1282-XII «Об индексации денежных доходов населения» и Порядком проведения индексации денежных доходов населения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 17 июля 2003 №1078 (далее - Порядок).

Объектом индексации денежных доходов населения являются оплата труда (денежное обеспечение) как денежный доход граждан, полученный ими в гривнях на территории Украины и который не имеет разового характера (часть 1 ст. 2 Закона №1282, п. 2 Порядка).

Суммы выплат, связанных с индексацией заработной платы, входят в фонд дополнительной заработной платы (пп. 2.2.7 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.04 г.. № 5, далее - Инструкция № 5). В соответствии с пп. 1.6.2 Инструкции № 5 если начисления фонда оплаты труда осуществляются за предыдущий период, в частности в связи с обнаружением ошибок, они отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором производится исправление ошибки - доначисления индексации.

Итак учитывая вышеприведенные нормы, индексация заработной платы за прошлые периоды будет учитываться в месяце такого доначисления, но вне минимальной заработной платой, поскольку начислена не за отработанное время, а в связи с исправлением ошибок прошлых периодов. А вот сумму текущей индексации можно использовать для доплаты заработной платы работников до уровня минимальной.

3. В соответствии с редакции п. 10 2 Порядка № 1078 с декабря 2015 для работников, которые переведены на другую работу на том же предприятии, в учреждении или организации, а также переведены на работу на другое предприятие, в учреждение или организацию или в другую местность и в связи с изменениями в организации производства и труда в случае продолжения такими работниками работы, для вновь принятых работников, а также для работников, использовали отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и отпуск без сохранения зар отниму платы, предусмотренные законодательством о отпуска, исчисления индекса потребительских цен для проведения индексации осуществляется с месяца, следующего за месяцем повышение тарифной ставки (оклада), по должности, которую занимает работник.

Итак, как видно из декабре 2015 индексация доходов граждан зависит от должности, то есть базовый месяц может быть либо месяц повышения должностного оклада, по должности, которую занимает работник или месяц введение должности в штатное расписание. Поэтому, в виде чего это будет (реорганизация, слияние или прекращения) Вам решать по своему усмотрению. Но в любом случае даже при переводе необходимо сделать полный расчет с работниками (в том числе по индексации).

Анна Шкуренкова    ООО АФ «Профи - Аудит»