Консультация 18.12.18

Налогообложение операции по обучению работника и предоставления займа на обучение за рубежом

181218

Налогообложение операций по предоставлению займа работнику:

Предоставление займа работнику не повлияет на объект налогообложения налогом на прибыль, поскольку в соответствии с п.134.1.1 Налогового кодекса Украины (далее НКУ, Кодекс) объект налогообложения является доход с источником происхождения из Украины и за ее пределами, который определяется путем корректировки (увеличение или уменьшение) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности, на резни и, которые возникают в соответствии с положениями настоящего Кодекса. Предоставление займа не приводит к возникновению доходов в бухгалтерском учете, а потому не повлияет на объект налогообложения. В случае, если в соответствии с условиями договора часть займа будет списана, то ее списания в бухгалтерском учете будет происходить за счет расходов, которые уменьшают объект налогообложения налогом на прибыль. Каких-либо корректировок финансового результата на сумму безвозвратной помощи, предоставленной в пользу физического лица, в соответствии с п.140.5.10 НКУ не происходит.

Налогообложение операций по обучению работников:

Предприятие имеет право взять на себя обязанность организовать, оплатить и провести обучение работников, то договор о проведении обучения будет заключен между предприятием и компанией - нерезидентом, будет проводить обучение. Согласно п.134.1.1 НКУ расходы на обучение работников отражаются по правилам бухгалтерского учета без проведения каких-либо корректировок.

Согласно п.185.1 «б» НКУ объектом налогообложения НДС являются операции по поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины. Согласно п.186.4 НКУ, местом поставки услуг является место регистрации поставщика, кроме операций, указанных в пунктах 186.2 и 186.3 этой статьи. Услуги по обучению не перечисленным в п.186.2 и 186.3 НКУ, следовательно место их предоставления является место регистрации нерезидента-поставщика. Так что такая операция не является объектом налогообложения НДС.

Об обложении налогом с доходов физических лиц (НДФЛ) и военным сбором.

1. Заем. Часть займа (или вся ссуда), что будет списана компанией (прощена) в период такого списания должна быть обложена налогом НДФЛ в соответствии с пп. «Д» пп.164.2.17 и военным сбором по п.161 пидр.10 розд.ХХ НКУ .

Так, согласно пп. «Д» пп.164.2.17 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается, в частности, основная сумма долга (кредита) налогоплательщика, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не пол "связанным с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности, в случае если его сумма превышает 25 процентов одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года. То есть в 2018р. - 930,75грн. Кредитор обязан сообщить налогоплательщика - должника путем направления заказного письма с уведомлением о вручении или путем заключения соответствующего договора или предоставления уведомления должнику под роспись лично о прощении (аннулирования) долга и включить сумму прощенного (аннулированного) долга в налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, по итогам отчетного периода, в котором такой долг был прощен. Должник самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и отражает их в годовой налоговой декларации. В случае несообщения кредитором должника о прощении (аннулирования) долга в порядке, определенном настоящим подпунктом, такой кредитор обязан выполнить все обязанности налогового агента в отношении доходов, определенных этим подпунктом.

Ставка налогообложения НДФЛ определена п.167.1 НКУ - 18%. В Налоговом расчете формы 1ДФ за период списания долга такая сумма дохода должна быть отражена компанией по признаку «126» без удержания налога.

По общему правилу, если доход является объектом обложения НДФЛ (за некоторыми исключениями) это же доход является объектом налогообложения военным сбором (пп.1.2 п.161 пидр.10 розд.ХХ НКУ). Ставка сбора составляет 1,5 процента от объекта налогообложения. Начисление, удержание и уплата (перечисление) сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном статьей 168 НКУ.

Согласно пп.168.1.3 НКУ если согласно нормам этого раздела отдельные виды налогооблагаемых доходов (прибылей) не подлежат налогообложению при их начислении или выплате, но не освобождены от налогообложения, налогоплательщик обязан самостоятельно включить сумму таких доходов в общий годового налогооблагаемого дохода налога и подать годовую декларацию по этому налогу.

2. Обучение работника. В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается, в частности доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст.165 Кодекса) в виде стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены (пп . «е» пп.164.2.17 НКУ).

Также указанный доход является объектом налогообложения военным сбором (пп.1.2 п.16 1 пидр.10 розд.XX Переходных положений Кодекса).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) налога на доходы физических лиц и военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст.168 Кодекса.

Нужно заметить, что расходы на обучение работника могут освобождаться от налогообложения НДФЛ (следовательно, и военным сбором) по пп.165.1.21 и 165.1.37, если выполняются основные требования:

- стоимость обучения оплачивается не в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений за получение образования, за подготовку или переподготовку работника (пп.165.1.21 НКУ);

- сумма расходов направлена ​​не на повышение квалификации (переподготовку) работника (пп.165.1.37 Кодекса).

Следовательно, в случае если плату за проведение обучения физического лица (работника) осуществляет юридическое лицо (работодатель), то сумма такой платы включается работодателем в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого работника как дополнительное благо и облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором на общих основаниях. Ставки налогообложения - 18% и 1,5% соответственно. При этом, поскольку доход предоставляется в неденежной форме, в целях налогообложения НДФЛ в сумме дохода применяется так называемый «натуральный» коэффициент, предусмотренный п.164.5 НКУ.

Ганна Довбиш                           ТОВ АФ «Профі – Аудит»